郭維真

8月18日，稅務(wù)部門首次披露“新三樣”領(lǐng)域兩起偷騙稅案件，一起為江西某公司違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除，另一起為深圳某團伙虛開發(fā)票騙取出口退稅。雖然兩起案件涉及的稅種、違法行為類型不同，但本質(zhì)上都是利用稅收優(yōu)惠政策牟取不法利益，違反了依法納稅的法定義務(wù)。

我國稅收法律制度以稅收法定和稅收公平為基本原則，其中稅收公平原則突出體現(xiàn)為量能課稅，即納稅人的稅負應(yīng)與其經(jīng)濟負擔(dān)能力相匹配。但在特定情況下，如為鼓勵創(chuàng)新或扶持特殊群體，對特定產(chǎn)業(yè)或特殊企業(yè)實施稅收優(yōu)惠具有其合理性，有助于營造更公平的市場競爭環(huán)境，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

近年來，中國“新三樣”（電動汽車、鋰電池、光伏產(chǎn)品）正在深刻重塑全球市場格局和供應(yīng)鏈，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也體現(xiàn)出鮮明的技術(shù)導(dǎo)向和出口導(dǎo)向，主要包括研發(fā)費用加計扣除和出口退稅兩大措施。研發(fā)費用加計扣除政策，可以引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入，提升技術(shù)創(chuàng)新能力，從長遠看有助于提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。出口退稅政策則通過對大部分商品實行退（免）稅、對“兩高一資”（高耗能、高污染和資源性）產(chǎn)品不予退稅，引導(dǎo)“兩高一資”產(chǎn)業(yè)向節(jié)能減排、高效環(huán)保方向轉(zhuǎn)型。這些政策措施旨在驅(qū)動企業(yè)加強科技創(chuàng)新，推動經(jīng)濟綠色、可持續(xù)發(fā)展。

在這兩起案件中，無論是將非研發(fā)工作人員工資費用納入研發(fā)支出進行申報，還是將不可退稅的鉛酸蓄電池偽報為可退稅的鋰電池，都破壞了法治公平的稅收環(huán)境，擠壓了合規(guī)企業(yè)的生存空間，并且對特定產(chǎn)業(yè)競爭秩序造成沖擊，影響產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。從深層次看，這些問題也反映出稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中仍存在一些不足。

一是稅收優(yōu)惠政策的碎片化。我國現(xiàn)行稅制屬于復(fù)合稅制，稅收優(yōu)惠散見于不同稅種，缺乏整體協(xié)調(diào)和效果評估。此外，基于主體的優(yōu)惠政策容易催生“身份套利”，企業(yè)通過轉(zhuǎn)換身份獲取優(yōu)惠資格會導(dǎo)致市場競爭機制扭曲。

二是重優(yōu)惠、輕管理。在優(yōu)化營商環(huán)境的背景下，納稅服務(wù)成為衡量稅收執(zhí)法水平的一個重要指標(biāo)，但部分地方錯誤地認為稅收管理應(yīng)讓位于“服務(wù)”。當(dāng)前稅收優(yōu)惠普遍采用的“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤蹦Ｊ降拇_簡化了辦稅流程、減輕了納稅人負擔(dān)，但這并不意味著稅務(wù)機關(guān)應(yīng)弱化過程性管理。

在我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段的時代背景下，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)通過定向激勵引導(dǎo)資源流向科技創(chuàng)新、綠色低碳與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等重點領(lǐng)域。針對實踐中暴露出來的相關(guān)問題，筆者認為應(yīng)在以下方面加以優(yōu)化。

第一，推進稅收優(yōu)惠政策的法治化與規(guī)范化。通過落實公平競爭審查減少稅收洼地套利的可能，以維護稅收公平和稅法統(tǒng)一，促進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

第二，分層聚焦重點領(lǐng)域，平衡稅收政策的普惠性與結(jié)構(gòu)性。以科技創(chuàng)新為例，應(yīng)統(tǒng)籌所得稅與增值稅優(yōu)惠政策，在增值稅法實施條例制定過程中重點關(guān)注企業(yè)“研發(fā)—轉(zhuǎn)化—產(chǎn)業(yè)化”全鏈條需求，優(yōu)化增值稅優(yōu)惠形式，減少政策碎片化影響。

第三，推動政策供給與監(jiān)管協(xié)同發(fā)展。應(yīng)建立納稅人信用評價與全周期風(fēng)險防控的關(guān)聯(lián)機制，強化事前監(jiān)管。同時，要以技術(shù)賦能穿透式監(jiān)管，通過構(gòu)建智能模型預(yù)警高風(fēng)險行為。

綜上，法治化、精準(zhǔn)化的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計有助于推動高質(zhì)量發(fā)展，而碎片化、地方化的政策執(zhí)行可能加劇要素市場的分割。因此，相關(guān)部門在政策制定實施過程中，既要全面考察適用對象，評估政策效果，也要確保監(jiān)管落實到位；既要主動服務(wù)、精準(zhǔn)推送，實現(xiàn)“政策找人”，也要增強納稅人的合規(guī)經(jīng)營意識，引導(dǎo)其依法享受政策紅利，最終在稅企雙方的良性互動中實現(xiàn)有效的常態(tài)化監(jiān)管。

（作者系中央財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副教授、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會理事）